Cómo y cuándo aplica el Ajuste por Inflación Impositivo

Entre tantas modificaciones introducidas por la Ley 27.430 de reforma tributaria, una de ellas fue la modificación de la Ley de Impuesto a las Ganancias en lo que respecta a al procedimiento para la determinación del Ajuste por Inflación Impositivo.

Junto con la modificación del procedimiento, también se estableció un período de transición para su aplicación, según los índices acumulados a partir del 1 de enero de 2018.

Luego, la Ley 27.468 modificó a la 27.430 reemplazando al IPIM por el IPC como índice de ajuste y también modificaciones el régimen de transición.

A continuación, un breve resumen de método de aplicación del Ajuste por Inflación Impositivo y desde cuando se debe aplicar.

Ley 27.430

La ley 27.430 de reforma tributaria, de diciembre de 2017, promovió el retorno del ajuste por inflación impositivo.

Puntualmente, el artículo 65 de la mencionada ley, modifica el artículo 95 de la ley de impuesto a las ganancias y establece que, el procedimiento de Ajuste por Inflación Impositivo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios IPIM, acumulado en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, sea superior al 100%.

Ley 27.468

Más tarde, la ley 27.468, de diciembre de 2018, modificó la ya mencionada 27.430, introduciendo algunos cambios.

En primer término, reemplazó el índice de precios a aplicable, pasando del IPIM al IPC.

Además, dispuso un régimen de transición para aplicar el Ajuste por Inflación Impositivo. Este régimen de transición establece que para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2018, el Ajuste por Inflación Impositivo será aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un 55%, un 30% y en un 15% para el primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente.

En resumen, para aplicar el Ajuste por Inflación Impositivo se deberían dar estos índices según el ejercicio del que se trate:

Ejercicio	IPIM
1° Ejercicio iniciado a partir del 1° de Enero de 2018	55%
2° Ejercicio iniciado a partir del 1° de Enero de 2018	30%
3° Ejercicio iniciado a partir del 1° de Enero de 2018	15%
4° Ejercicio iniciado a partir del 1° de Enero de 2018	100%

Teniendo en cuenta estos parámetros y los valores del IPC que se conocen hasta el momento, los ejercicios que se deben ajustar por inflación impositiva son los cerrados en abril, mayo y junio 2019

Cierre del ejercicio	Variación IPC Inter anual	Ajuste
dic-18	47,70%	NO
ene-19	49,30%	NO
feb-19	51,30%	NO
mar-19	54,70%	NO
abr-19	55,80%	SI
may-19	57,30%	SI
jun-19	55,80%	SI
jul-19	54,40%	NO
ago-19	54,50%	NO
sep-19	53,50%	NO
oct-19	50,50%	NO
nov-19	52,10%	NO
dic-19	53,80%	SI

El IPC de octubre se conocerá esta semana y, de acuerdo con las proyecciones realizadas, es probable que se deban ajustar los balances con cierre en octubre también. Lo mismo sucedería para los cierres de noviembre y diciembre.

Diferimiento del resultado del Ajuste por Inflación

Además, se dispuso que, para este período de transición, el resultado del ajuste por inflación impositivo ya sea positivo o negativo, correspondiente a los tres primeros ejercicios iniciados a partir del 1 ° de enero de 2018, deberá imputarse un tercio al período fiscal 2018 y los dos tercios restantes, en los dos períodos fiscales inmediatos siguientes.

Es decir, por ejemplo, que si el resultado del ajuste por inflación impositivo del ejercicio iniciado en 2018 resulta $300.000, se aplicará $100.000 en ese ejercicio, y el resto en partes iguales para los ejercicios 2019 y 2020.

Procedimiento del ajuste por inflación impositivo

Hasta ahora vimos cuando corresponde o no aplicar el Ajuste por Inflación Impositivo, es el momento de conocer el procedimiento a aplicar en caso de corresponder.

Antes que nada, debemos diferenciar el Ajuste por Inflación Impositivo difiere mucho del procedimiento de Ajuste por Inflación Contable. Y no debemos confundir un procedimiento con el otro.

Tampoco debemos confundir el momento de su aplicación, mientras el Ajuste por Inflación Impositivo se aplica según el cuadro que vimos más arriba, el Ajuste por Inflación se aplica de manera obligatoria para todos los Estados Contables cerrados a partir del 31/12/2018 (¡Gracias FACPCE!).

Ajuste por Inflación Impositivo

El ajuste por inflación Impositivo consta de dos partes, el Ajuste Estático y el Ajuste Dinámico.

Ajuste Estático

Ajuste Dinámico

El punto de partida será el Resultado Contable, al que se le deberán deducir o incorporar el ajuste por inflación que se obtenga por la aplicación del Ajuste Estático y Dinámico. Veamos de manera breve cada procedimiento.

1. Ajuste Estático

Se trata de partir del Activo y Pasivo de los EECC anteriore al período que queremos ajustar y “depurarlos”, una vez depurado se aplica el IPC acumulado del año.

¿A que nos referimos con depurar el activo y el pasivo? A que solo tomaremos los rubros monetarios, con algunas excepciones que impone la ley, como ser el Rubro Bienes de Cambio.

Activo al inicio – ciertos activos no computables = Activo computable

Pasivo al incio – ciertos pasivos no computables = Pasivo computable

Activo Computable – Pasivo Computable = Capital al inicio

Ahora, sobre este Capital al inicio aplicamos el IPC. Y el resultado se considerará:

Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados conforme las normas generales de la ley y las especiales de este título.

Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme las normas generales de la ley y las especiales de este título.

ACTIVO COMPUTABLE

Respecto al activo computable, la norma los define por exclusión en inciso a del artículo 95 de la ley de ganancias, básicamente excluye los activos no monetarios, dejando los monetarios mas los Bienes de Cambios.

PASIVO COMPUTABLE

De manera similar a la que determinamos el Activo Computable, ahora debemos determinar el Pasivo computable. Partimos del Pasivo total al inicio y excluir algunos conceptos.

Para el caso del Pasivo, la ley define en el 95 inciso b) el pasivo que será computable. A estos fines se entenderá por pasivo:

1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, serán las admitidas por esta ley, las que se computarán por los importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 87, se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.

Veamos un ejemplo,

Estado de Situación Patrimonial Junio 2018

ACTIVO 500.000

PASIVO 300.000

SALDO         200.000

Estado de Situación Patrimonial Junio 2018 (depurado)

ACTIVO COMPUTABLE 350.000

PASIVO COMPUTABLE 250.000

SALDO         100.000

Sobre este Capital al Inicio aplicamos el IPC:

100.000 x 0.5580 = 55.800

Donde $55.800 será el monto para restar, en este caso, de la ganancia sujeta a impuesto del período 2019.

Pero, como estamos en un período de transición, solo 1/3 para el primer ejercicio, y el resto por partes iguales en los dos próximos ejercicios. Por lo tanto, el ajuste en 2019 será de $18.600..

2. Ajuste Dinámico

Una vez obtenido el resultado de ajusta Ajuste Estático, debemos realizar el Ajuste Dinámico, que consiste también en una “depuración,” pero en este caso, al ser dinámico se hace sobre los ingresos y egresos del ejercicio que vamos a ajustar, para este caso de ejemplo, el 2019.

Consiste en depurar ciertas operaciones de ingresos y egresos de fondos que transcurrieron en el ejercicio. Debemos anticuar estas partidas y aplicar el coeficiente, desde la fecha de ocurrencia.

RESULTADO AXI ESTÁTICO + AJUSTE POSITIVO – AJUSTE NEGATIVO

AJUSTE POSITIVO x Coeficiente fecha de ocurrencia

AJUSTE NEGATIVO x Coeficiente fecha de ocurrencia

Entonces, al resultado del Ajuste Estático, se le sumará o restarán, según corresponda, los importes que se indican en los párrafos siguientes:

Ajuste Positivo:

1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares-efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado.

2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.

3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.

4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artículo 87.

5. Las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes comprendidos en los puntos 1a l0 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.

6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.

Ajuste negativo:

El importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del IPC, teniendo en cuenta la variación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de: 

1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.

2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afectación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a).

3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el punto 9 del inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del párrafo anterior.

El monto determinado luego del Ajuste Dinámico será el ajuste por inflación correspondiente al ejercicio e aplicará como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que se trate.

Determinación del Ajuste por Inflación Impostivo

Finalmente, con la suma del Resultado del Ajuste estático más el Resultado del Ajuste Dinámico (con sus ajustes positivos y negativos), llegamos al denominado resultado por exposición a la inflación del capital inicial.

Que recodemos, se aplica por tercios, porque estamos en el periodo de transición.

Hasta aquí este resumen sobre la aplicación del Ajuste por Inflación Impositivo.